Налог НДФЛ на доход полученный в натуральной форме

Доходы могут быть получены гражданами не только в денежной, но и в натуральной форме. К доходам в натуральной форме, в частности, относятся:

оплата труда в натуральной форме;
оплата (полностью или частично) за сотрудника благ в его пользу (например, оплата питания, обучения, занятий спортом, аренды жилья) Стоимость материальных благ включается в налогооблагаемый доход конкретных сотрудников, если можно определить их точный размер. Таким образом, если фирма оплачивает спортзал, которым потенциально могут пользоваться все ее сотрудники, и учет посещений не ведется, то точная сумма дохода конкретного сотрудника не может быть определена и НДФЛ не возникает. Если же оплата абонемента в спортзал производится в пользу конкретного работника, то стоимость такого абонемента включается в его налогооблагаемый доход;
оплата работодателем расходов на добровольное медицинское страхование родственников сотрудника;
оплата работодателем расходов по содержанию детей сотрудника в детских дошкольных учреждениях;
оплата затрат на доставку работника к месту работы и обратно (за исключением случаев, когда место работы расположено за городской чертой, куда не ходит общественный транспорт);
оплата работодателем стоимости проездных и единых билетов на общественный транспорт (за исключением случаев, когда работа сотрудника носит разъездной характер, например курьерская работа. При этом организация должна иметь приказ руководителя, содержащий порядок использования проездных билетов, порядок возмещения стоимости приобретенных проездных билетов и перечень сотрудников, работа которых носит разъездной характер. Кроме того, условие о разъездном характере работы целесообразно указать в должностных инструкциях работников);
подарки в натуральной форме, сделанные налогоплательщику юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями (превышающие в общей сумме 4000 руб. в год).

Сумма доходов, полученных в натуральной форме, определяется исходя из рыночных цен на дату их фактического получения, т.е. на день передачи физическому лицу соответствующего имущества или на день оплаты благ и услуг в его пользу.

Удержание налога с доходов в натуральной форме производится за счет денежных выплат гражданину, если таковые имеются. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы денежной выплаты.

Если денежных выплат нет и удержание налога невозможно, то кампания – налоговый агент должна сообщить об этом в письменной форме в свою налоговую инспекцию не позднее одного месяца с даты выплаты дохода в натуральной форме.
При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:
1) в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;
лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных), военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от места дислокации указанных лиц и выполняемых ими работ, а также лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, проходивших (проходящих) службу в зоне отчуждения, лиц, эвакуированных из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС и переселенных из зоны отселения либо выехавших в добровольном порядке из указанных зон, лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от времени, прошедшего со дня проведения операции по трансплантации костного мозга и времени развития у этих лиц в этой связи инвалидности;
военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, включая взлетно-подъемный, инженерно-технический составы гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполняемых ими работ;
лиц, непосредственно участвовавших в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке Министерством обороны Российской Федерации;
лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ;
инвалидов Великой Отечественной войны;

2) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;
участников Великой Отечественной войны, проходившие службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;
лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года независимо от срока пребывания;
инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;
лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой.
медицинский персонал, врачей и других работников лечебных учреждений, получившие сверхнормативные дозы радиационного облучения в результате катастрофы на ЧАЭС.
лица, отдавшие костный мозг для спасения жизни людей;
родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии, увечья, полученными ими при защите СССР, РФ или погибших при исполнении служебных обязанностей. Указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак;
граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в странах, в которых велись боевые действия;

3) налоговый вычет в размере 1400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого 1 ребенка.На второго ребенка — 2000 рублей, на третьего и каждого последующего — 4000 рублей, на каждого ребенка — инвалида в возрасте до 18 лет, а также учащегося очной формы обучения до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы – 12 000 рублей.

— на опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:
1 400 рублей — на первого ребенка;1 400 рублей — на второго ребенка;
3 000 рублей — на третьего и каждого последующего ребенка; 3 000 рублей — на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, а также на каждого ребенка — учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы.
Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 рублей, налоговый вычет не применяется.
Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей), установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

Указанный вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет.

При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находятся за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает ребенок (дети).

1. При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:
1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, — в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
2)в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 100 000 рублей, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком — родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей,
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.
Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения;
3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.
Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 120 000 рублей.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства Российской Федерации.

Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов.
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведена организацией за счет средств работодателей.
Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

Доходы в натуральной форме в "1С:Предприятии 8.0"

В процессе деятельности организации одна хозяйственная операция часто влечет за собой различные «отдаленные» последствия, например, при окончательном расчете с командировочным работником ему выплатили суточные сверх норм или оплатили проживание в гостинице без оправдательных документов.

В подобных случаях бухгалтеру необходимо зарегистрировать дополнительные доходы работника. В предлагаемой статье* методисты фирмы «1С» рассказывают, как корректно отразить такие операции в конфигурации «Зарплата и Управление персоналом» для «1С:Предприятия 8.0», чтобы были исчислены все регламентированные налоги (НДФЛ, ЕСН).

Содержание
Примечание: * При подготовке статьи использовались методические материалы семинаров «1С:Консалтинг».
В соответствии с пунктом 2 статьи 211 НК РФ к доходам, полученным в натуральной форме, в частности, относятся:

оплата (полностью или частично) за физическое лицо товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах;
полученные физическим лицом товары, выполненные в его интересах работы, оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе;
оплата труда в натуральной форме.

При получении доходов в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном тому, который предусмотрен статей 40 НК РФ (подробнее об этом порядке читайте здесь). При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов.

Организация, занимающаяся пошивом верхней одежды, в счет погашения задолженности по заработной плате на сумму 1 000 руб. отпускает работнику 10 рубашек по цене 100 руб. Отпускная цена для сторонних потребителей составляет 150 руб. (с учетом НДС).

В доход работника дополнительно включается: [(150 руб. — 100 руб.) х 10 рубашек] = 500 руб.

Торговая организация в счет погашения задолженности по заработной плате на сумму 1 000 руб. отпускает работнику телевизор, приобретенный с целью перепродажи. Средняя розничная цена на аналогичный товар на товарном рынке в данной местности на день реализации составляет 1 500 руб.

В доход работника дополнительно включается 500 руб. (1500 руб. — 1 000 руб.).

Теперь бухгалтеру необходимо определить, какими налогами облагается дополнительный натуральный доход работника. Как правило, эти доходы целиком облагаются налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ). С точки зрения налогообложения ЕСН здесь возможны следующие варианты:

Описание дохода Порядок налогообложения ЕСН

доход был получен не в связи с выполнением работником своих обязанностей по трудовому договору (договору гражданско-правового характера)	доход не является объектом обложения ЕСН согласно пункта 1 статьи 236 НК РФ и в отчетности не отражается
доход получен в связи с выполнением работником своих обязанностей, организация является плательщиком налога на прибыль и не относит эти расходы к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль	доход не является объектом обложения по ЕСН согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ, но в отчетности отражается
доход получен в связи с выполнением работником своих обязанностей, организация не является плательщиком налога на прибыль или относит эти расходы к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль	доход целиком облагается ЕСН (если организация является плательщиком налога на прибыль) и страховыми взносами в ПФР (в любом случае)

Примечание: * При подготовке статьи использовались методические материалы семинаров «1С:Консалтинг».

В соответствии с пунктом 2 статьи 211 НК РФ к доходам, полученным в натуральной форме, в частности, относятся:

оплата (полностью или частично) за физическое лицо товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах;
полученные физическим лицом товары, выполненные в его интересах работы, оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе;
оплата труда в натуральной форме.

В доход работника дополнительно включается: [(150 руб. — 100 руб.) х 10 рубашек] = 500 руб.

Торговая организация в счет погашения задолженности по заработной плате на сумму 1 000 руб. отпускает работнику телевизор, приобретенный с целью перепродажи. Средняя розничная цена на аналогичный товар на товарном рынке в данной местности на день реализации составляет 1 500 руб.

В доход работника дополнительно включается 500 руб. (1500 руб. — 1 000 руб.).

Теперь бухгалтеру необходимо определить, какими налогами облагается дополнительный натуральный доход работника. Как правило, эти доходы целиком облагаются налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ). С точки зрения налогообложения ЕСН здесь возможны следующие варианты:

Описание дохода Порядок налогообложения ЕСН

доход был получен не в связи с выполнением работником своих обязанностей по трудовому договору (договору гражданско-правового характера)	доход не является объектом обложения ЕСН согласно пункта 1 статьи 236 НК РФ и в отчетности не отражается
доход получен в связи с выполнением работником своих обязанностей, организация является плательщиком налога на прибыль и не относит эти расходы к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль	доход не является объектом обложения по ЕСН согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ, но в отчетности отражается
доход получен в связи с выполнением работником своих обязанностей, организация не является плательщиком налога на прибыль или относит эти расходы к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль	доход целиком облагается ЕСН (если организация является плательщиком налога на прибыль) и страховыми взносами в ПФР (в любом случае)

Дополнительные доходы работника, полученные им помимо «обычной» зарплаты, регистрируются в программе при помощи документа «НДФЛ и ЕСН — доходы и налоги» (см. рис. 1).

Рис. 1

В зависимости от классификации (см. выше) доходы вводятся либо только на закладке «НДФЛ: доходы и налоги» (если доход не является объектом обложения по ЕСН согласно пункта 1 статьи 236 НК РФ), либо на двух закладках: «НДФЛ: доходы и налоги» и «ЕСН: доходы» — в остальных случаях.

На закладке «НДФЛ: доходы и налоги» указывается:

работник, получивший доход;
дата и месяц получения дохода (месяц указывается в колонке «Месяц налогового периода»);
текущая дата (в колонке «Период регистрации»);
код дохода — 2000;
сумма дохода.

Остальные колонки не заполняются.

На закладке «ЕСН: доходы» указывается:

работник, получивший доход;
месяц получения дохода;
в колонке «Код дохода» указывается либо «Не является объектом налогообложения ЕСН согласно п. 3 ст. 236 НК РФ (выплаты за счет прибыли)» либо «Облагается ЕСН целиком»;
сумма дохода.

После того, как натуральный доход работника зарегистрирован документом «НДФЛ и ЕСН — доходы и налоги», исчисление налогов производится автоматически: НДФЛ будет начислен очередным документом «Начисление зарплаты работникам организации», ЕСН и страховые взносы в ПФР будут начислены очередным документом «Расчет ЕСН».

Получил доход в натуральной форме? Плати НДФЛ

Добрый день, уважаемые коллеги.

На повестке дня информация от ФНС России «Доходы в натуральной форме учитываются при расчете НДФЛ». И мне довольно странно, что какие-то бизнесмены еще этого не знают.

Если вы ИП на ОСН и вы получили доход в натуральной форме, то с рыночной цены этого дохода вы должны заплатить НДФЛ. Если вы ИП на спецрежиме, например, на упрощенке, и вы получили доход в натуральной форме, то необходимо заплатить либо 6%, либо 15%, в зависимости объекта налогообложения.

Почитайте нормы ст. 346.15 со ссылкой на ст. 248, 249, 250 НК РФ, там идет разъяснение.

Аналогичная ситуация на любом спецрежиме. Если вы работаете на ЕНВД + ОСН, но вы получили доход в натуральной форме именно на ЕНВД, ты должны будете заплатить НДФЛ, как будто вы работаете на классике. Ну, и так далее. И налоговики в этом разъяснении абсолютно правы.

В чем здесь суть, коллеги?
«Верховный Суд РФ подтвердил, что Налоговый кодекс Российской Федерации не освобождает индивидуальных предпринимателей от уплаты НДФЛ при получении ими доходов в натуральной форме.
В ходе выездной налоговой проверки было установлено, что индивидуальный предприниматель не включил в налоговую базу доходы в натуральной форме в виде подаренных ему 14 земельных участков.

По итогам экспертизы была установлена рыночная стоимость земельных участков, которую инспекция использовала при доначислении НДФЛ. Инспекция также указала, что предприниматель и даритель земельных участков в близких родственных отношениях не состояли, а значит, предприниматель не имел права воспользоваться освобождением от уплаты НДФЛ по п. 18.1 ст. 217 НК РФ».

Общий вывод следующий: любые доходы в натуральной форме облагаются либо налогом на прибыль, либо НДФЛ, за исключением тех доходов в натуральной форме, которые получены вами как ИП по договорам дарения от родственников. Откройте п. 18.1 ст. 217 НК РФ, почитайте его, там абсолютно ничего сложного. Разберетесь, поймете.

Ну, а как в целом снизить НДФЛ, страховые взносы, налог на прибыль, НДС законно, как уберечься от субсидиарки, как правильно дробить бизнес и т.д – обо всем этом на ближайшем семинаре.

P.S. Я тут вчера в комментах под одной из своих статей читаю: «Почему семинар так дорого стоит?» Дорогие коллеги, эти расходы на семинар будут для вас не расходами, а самой выгодной инвестицией в вашей жизни! То есть кто-то может считать, что это затраты.

«Если приду я, директор и бухгалтер, то мы потратим на семинар Турова около 100 тыс. рублей, плюс нам «впарят» инфопродуктов на 100 тыс., плюс перелет и т.д. Общие затраты на троих около 200 тыс. рублей». Это не затраты, это самая выгодная инвестиция, которая принесет вам миллионы рублей.

Потому что любой совет из моего семинара в десятки раз окупит те деньги, которые вы потратили на билеты. Знаете, когда человеку грозит либо СИЗО, либо разорение, а он мне парит мозг по поводу того, что стоимость участия слишком высокая, мне хочется сказать: «Брат, семинар не для тебя. Разоряйся».

Тех, кто не хочет разориться, жду на ближайшем семинаре.

Спасибо, коллеги, и удачи в делах.
Ссылка на информацию ФНС:
Информация от ФНС России «Доходы в натуральной форме учитываются при расчете НДФЛ»
ЗАПИСАТЬСЯ НА СЕМИНАР В МОСКВЕ
(Visited 246 times, 1 visits today)

Налогообложение НДФЛ дохода в натуральной форме

На практике у бухгалтера нередко возникает вопрос, включается ли в доход физического лица (лектора, докладчика), приглашенного на семинар, конференцию по гражданско – правовому договору, оплата за него стоимости проезда, проживания и питания.

Представляется, что оплата стоимости проезда, проживания и питания в данном случае не является доходом данных физических лиц и, соответственно не подлежит налогообложению НДФЛ.

Это обусловлено тем, что оплата стоимости данных услуг производится не в интересах налогоплательщика – физического лица, а в интересах организации, которая проводит семинар или конференцию и приглашает данное физическое лицо для участия в ней.

Правильность такого подхода подтверждается положениями п. 2 ст. 211 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 211 нк рф к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;

Позиция фискальных органов по данному вопросу однозначна. Она заключается в том, что оплата стоимости, проезда, питания, проживания и пр. – не доход. Правильность данной точки зрения подтверждается ссылкой на положения ГК РФ о договоре подряда, в частности на п.2 ст. 709 ГК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 709 ГК РФ цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение. Положения ГК РФ о договоре подряда применяются и к договору возмездного оказания услуг.

Обоснованность такого подхода подтверждает Минфин РФ.

Так, Минфин РФ в Письме от 25 марта 2011 г. № КЕ-3-3/926 рассмотрел вопрос о налогообложении НДФЛ дохода, полученного в виде компенсации организацией расходов на проживание в гостинице и проезд физического лица, приглашенного по инициативе этой организации для участия в семинаре и конференции.

По результатам рассмотрения Минфин РФ пришел к следующему выводу:

«…подп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ предусмотрено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

Таким образом, если оплата услуг физическому лицу, в том числе проживания в гостинице и проезда, производится в интересах пригласившей его организации, оплата таких услуг не приводит к образованию дохода в натуральной форме, подлежащего налогообложению.

Если с физическим лицом — приглашенным участником семинара и конференции организация заключает гражданско-правовой договор на выполнение работ или оказание услуг, то согласно положениям подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ объектом налогообложения является соответствующее вознаграждение.

п.2 ст. 709 ГК РФ предусмотрено, что цена договора подряда включает компенсацию издержек подрядчика (исполнителя) и причитающееся ему вознаграждение.

Учитывая изложенное, суммы компенсации издержек подрядчика (исполнителя) по договору о выполнении работ или оказании услуг в объект налогообложения налогом на доходы физических лиц не включаются».

Аналогичный подход можно применить и к другим видам гражданско – правовых договоров, предметом которых является выполнение работ и услуг в пользу организации, которая производит оплату стоимости проезда проживания и питания.

Так, ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 16 декабря 2008 г. № Ф03-5362/2008 рассмотрел вопрос о правомерности начисления НДФЛ с дохода физического лица – исполнителя по договору подряда в виде оплаты, составившей 3 168,60 руб., за проживание в гостинице.

По мнению суда указанная сумма не является доходом физического лица.

Как установлено судом, физическим лицом заключен договор, согласно которому «исполнитель», проживающий в городе Хабаровске, в течение года поддерживает в рабочем состоянии и модернизирует в соответствии с требованиями «заказчика» Николаевского ДРСУ внедренную ранее программу «Расчет зарплаты».

«Заказчик» возмещает расходы по перелету и командировочные расходы, а также оплачивает оговоренную в договоре сумму вознаграждения. Оценивая указанный договор, суд признал его соответствующим в силу ст.ст.

702, 709 ГК РФ гражданско-правовому договору подряда, предусматривающему как выплату вознаграждения за выполнение работ (доход), так компенсацию издержек, то есть реально понесенных расходов, связанных с переездом исполнителя в другую местность. Издержки, по мнению суда, необоснованно учтены налоговым органом при определении налоговой базы.

В ситуации, когда физическому лицу, прибывшему на семинар или конференцию, организацией возмещаются денежные средства, фактически израсходованные им на проезд, питание, проживание и пр., налогооблагаемый доход не возникает.

Это следует из положений ст. 41 НК РФ, в соответствии с которой доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. В случае компенсации ранее израсходованных средств экономическая выгода не возникает.

НАПРИМЕР

ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 14 мая 2007 года Дело N А43-7991/2006-30-215 рассмотрел ситуацию, при которой налоговый орган доначислил налог на доходы физических лиц в результате занижения налоговой базы на сумму возмещения командировочных расходов физическим лицам, работающим по гражданско-правовым договорам.

Арбитражный суд со ссылкой на положения п.3 ст. 217 и п.2 ст.

238 НК РФ указал на то, что из перечисленных норм следует, что не подлежат налогообложению НДФЛ суммы выплат, носящих компенсационный характер и связанных с возмещением расходов при выполнении трудовых обязанностей физическими лицами, состоящими как в трудовых, так и в гражданско-правовых отношениях с организацией, осуществляющей такие выплаты.

Следует учесть, что, по мнению Минфина РФ, в целях налогообложения НДФЛ признаются доходом суммы оплаты стоимости проезда, питания и проживания физического лица направленного организацией на конференцию или семинар. Такие выплаты, по мнению Минфина РФ, осуществляются в интересах физического лица – участника семинара или конференции. Данная точка зрения выражена в Письме Минфина РФ от 20 марта 2012 г. № 03-04-05/9-329.

Облагаются ли НДФЛ доходы в натуральной форме

На некоторых предприятиях до сих пор применяется практика оплаты труда работников в натуральной форме. В этой статье мы расскажем, как доходы в натуральной форме облагаются НДФЛ.

Ст. 211 НК РФ устанавливает перечень доходов сотрудников, выплаченных работодателем в натуральной форме, которые подлежат налогообложению. Это:

Стоимость товаров, которые были оплачены компанией за свой счет в интересах работников.
Стоимость товаров, которые были работнику предоставлены бесплатно или оплачены частично.
Стоимость товаров, которые были предоставлены работодателем сотруднику в зачет размера зарплаты (или ее части).

Не подлежит налогообложению стоимость товаров, которые были оплачены компанией в своих интересах (только в том случае, когда передача работнику таких товаров напрямую связана с исполнением служебных обязанностей). Данная норма предусмотрена ст. 217 НК РФ. В качестве основания для освобождения от налогообложения в этом случае должен быть составлен внутриведомственный приказ.

В соответствии со ст. 226 НК РФ, величину налога необходимо рассчитывать по итогам всех доходов, которые работник получил на последний день текущего месяца. При этом не имеет значения, в какой форме была произведена выплата. Следовательно, НДФЛ рассчитывается согласно общему правилу, предусмотренному ст. 210 НК РФ.

Базой для налогообложения в таком случае служит сумма стоимости всех товаров, переданных работнику. Она рассчитывается путем вычитания из общей базы стоимости переданных товаров.

Порядок удержания налога

НДФЛ удерживается со всех денежных выплат работнику. В том случае, когда он получал доходы в натуральной форме, сумма вычетов не может быть более 50% размера денежных вознаграждений (ст. 226 НК РФ). Если этот предел превышен – налог можно удерживать на протяжении года.

В ряде случаев удержать налог с работника не представляется возможным (например, в случае его увольнения). Тогда организация до 1 февраля следующего года должна известить об этом налоговые органы и самого уволившегося сотрудника.

Организация, которая начислила налог на доходы работников, полученные в натуральной форме, обязана перечислить его в бюджет на следующий день после удержания (ст. 226 НК РФ). Таким образом, лучшим решением в данной ситуации является первоочередное удержание НДФЛ, а потом только – его перечисление в бюджет.

Доход в натуральной форме в 6-НДФЛ в 2022 году. Пример расчета

Обязанность по составлению и сдаче расчета 6-НДФЛ у организаций появилась только в 2016 году. Основное отличие данного расчета от справки 2-НДФЛ заключается в том, что составляется расчет по организации в целом, а справка индивидуально по каждому сотруднику.

Что относится у доходу в натуральной форме

Статья 211 НК РФ устанавливает перечень доходов в натуральной форме, к ним относятся:

оплаченные работодателем товары (услуги) в полном размере, либо частично (питание, обучение, которые не предусмотрены по законодательству);
бесплатные или оплаченные частично работодателями товары (услуги), предоставленные работодателем (подарок, сертификат или подарочные карты, дороже 4000 рублей в год);
товары (услуги) выдаваемые работодателем в счет зарплаты.

Товары (услуги), которые работодатель в собственных интересах оплачивает за своих сотрудников под налогообложение не попадает, если их получение связано с трудовыми обязанностями сотрудника. Например, оплата проживания за сотрудника, которого работодатель отправил в другой город для целей организации.

Еще одним примером может служить оплата счета в ресторане, который сотрудник посещал при деловой встрече, организованной работодателем.

Для того, чтобы такие расходы имели законное основание для освобождения от НДФЛ, организация должна издать приказ, в котором прописаны подобные мероприятия, а также перечень сотрудников, принимающих в них участие.

статью: → «Порядок исчисления и уплаты НДФЛ в 2022 году».

Как рассчитать НДФЛ

НДФЛ с дохода в натуральной форме рассчитывают в день выдачи. За налоговую базу принимают стоимость передаваемых товаров (услуг, либо имущества).

В том случае, если часть стоимости передаваемого товара оплачивает сотрудник, эта сумма в налоговую базу не включается. Либо включается стоимость товара за минусом оплаченной суммы.

Исходя из того, что по закону с сотрудника нужно удерживать НДФЛ с подарка стоимостью больше 4000 рублей, то эту сумму учитывать не нужно. Но данную сумму учесть можно только один раз в год.

По каждому сотруднику сумма НДФЛ должна быть учтена персонально. Но не всегда доход в натуральной форме сотрудник получает индивидуально. В некоторых случаях это доход, предусмотренный в коллективном договоре для всех сотрудников организации.

В качестве примера можно привести оплату спортзала для сотрудников или предоставление им бесплатного питания. В таких случаях можно рассчитать НДФЛ следующим образом: общую суммы, перечисляемую организацией в спортзал разделить на количество сотрудников, посещающих его.

Некоторые организации организовывают выдачу специальных карт или талонов, которые учитывают посещение зала или столовой.

Пример расчета НДФЛ

В сентябре 2107 года руководитель ООО «Континент» на основании приказа подарил сотруднику Петрову П.П. ноутбук. Ноутбук организация приобрела по цене 45 000 рублей в магазине. Заработная плата Петрова составляет 85 000 рублей. В текущем году Петров уже получал подарок от организации, стоимость которого составляла 5000 рублей.

Сумма ранее полученного Петровым подарка превышает 4000 рублей, а значит с ноутбука удерживаем НДФЛ с полной стоимости.
Рассчитаем НДФЛ с ноутбука:
45 000 х 13% = 5 850 рублей.
Данная сумма удерживаем с зарплаты Петрова, а значит зарплата Петрова в сентябре составит:
85 000 – (85 000 х 13% + 45 000 х 13%) = 68 100 рублей
А удерживаемый с Петрова и перечисляемый в бюджет НДФЛ составит:
85 000 х 13% + 45 000 х 13% = 16 900 рублей
статью: → «Особенности налоговых вычетов в 6-НДФЛ в 2022».

Порядок удержания НДФЛ

С любого денежного вознаграждения, выплачиваемого сотрудникам, можно удержать НДФЛ с дохода, выдача которого происходит в натуральной форме.

Но общая удерживаемая сумма не должна превышать 50% от общей получаемой сотрудником суммы (п.4 статья 226 НК РФ). Если всю сумму за раз удержать не получается, то остаток можно перенести на последующую выплату.

При этом с дохода сначала нужно удержать текущий налог, а с оставшейся суммы 50%.

Пример удержания

20 сентября ООО «Континент» подарило сотруднику Кравцовой А.П. подарок, стоимостью 65 000 рублей. Это первый подарок Кравцовой в этом году. Оклад Кравцовой составляет 25 000 рублей. Выплата зарплаты в ООО «Континент» происходит два раза в месяц, 10 числа основная выплата и 25 — аванс. Аванс Кравцовой составляет 10 000 рублей.

Рассчитаем НДФЛ с подарка, учитывая, что это первый подарок за год:
(65 000 – 4 000) х 13% = 7 930 рублей
Рассчитаем сумму НДФЛ, которую мы сможем удержать с аванса 25 сентября:
10 000 х 50% = 5 000 рублей
Максимально возможный размер удержаний составляет:
(25 000 – 25 000 х 13% ) х 50% = 10 875 рублей
Оставшуюся сумму 2 930 рублей НДФЛ удерживаем с зарплаты 10 числа, значит зарплату Кравцова получит в размере:
25 000 – 3 250 – 10 000 – 7 930 = 3 820 рублей

Уплата НДФЛ

Оплачивать НДФЛ в бюджет нужно на следующий день после удержания налога. За свой счет организация платить НДФЛ не может, это запрещено. А значит перечислять его нужно только после того, как будет удержана вся сумма полностью. То есть, если удержание налога происходит в два этапа, в аванс и основную выплату, например, 20 и 5 числа, то перечислить НДФЛ нужно не позднее 6.

статью: → «Сроки уплаты НДФЛ для физических, юридических лиц, для предпринимателей»

Когда НДФЛ удержать невозможно

Не всегда организация может удержать НДФЛ с дохода в натуральной форме в полном размере. Например, сотрудник увольняется, а сумма НДФЛ к удержанию превышать 50% порог. Тогда работодатель должен сообщить об этом как в налоговую, так и сотруднику. Сделать это нужно не позднее 1 марта года, следующего за годом удержания.

Проводки

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Организация приобрела для сотрудника подарок	41	60
Стоимость подарка списана	73	41
Долг сотрудника за подарок отнесена в прочие расходы	91-2	73
Удержан НДФЛ с зарплаты	70	68

Расчет 6-НДФЛ

По удержанному НДФЛ с сотрудника отчитываться нужно каждый квартал. Как правило, делать это должны работодатели, которые в этом случае выступают в качестве налогового агента.

Важно! Сдавать расчет 6-НДФЛ за квартал нужно только в том случае, если в этот период сотруднику выплачивались доходы, с которых был удержан и уплачен налог.

Если у сотрудника налогооблагаемый доход появился только в середине года, например, в третьем квартале. В этом случае за 1 квартал и полугодие расчет сдавать не нужно, а налог отразить в расчете за 9 месяцев и в годовом.

Сроки сдачи расчета 6-НДФЛ:

за 1 квартал – до 30 апреля
за полугодие – до 31 июля
за 9 месяцев – до 31 октября
за год – до 1 апреля.

Если последний день сдачи отчета приходится на праздничный или выходной, то перенести его можно на ближайший рабочий день.

Предоставляется отчет в налоговую инспекцию по месту регистрации налогового агента. Соответственно, если в качестве налогового агента выступает организация – то по месту учета фирмы.

Расчет 6-НДФЛ состоит из титульного листа и двух разделов. Все листы должны быть заполнены.

1 раздел должен содержать информацию:

начисленные сотрудникам доходы;
предоставляемые вычеты;
количество сотрудников;
начисленный и удержанный НДФЛ.

Все показатели фиксируются нарастающим итогом по всем сотрудникам.

2 раздел содержит информацию о дате удержания налога. При этом все доходы должны быть сгруппированы по дате выплаты и сроку уплаты в бюджет.

Законодательная база	Содержание
Глава 23 НК РФ	«Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме»
Письмо ФНС России №БС-4-11/20405@ от 26.10.2016	«Об ограничениях на удержание НДФЛ при выплате доходов»

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос: Будет ли считаться доходом в натуральной форме товар, купленный у работодателя по сниженной стоимости?

Ответ: Если организация делает сотруднику персональную скидку, а другим сотрудникам в схожей ситуации подобная скидка предоставлена не будет, то разница в цене будет считаться доходом в натуральной форме. И с нее нужно будет оплатить налог. Если сотрудник покупает товар по цене уценки, то его покупка происходит на общих условиях, то есть доход он не получает. Но в организации должен быть документ, который подтверждает, что на купленный товар произведена уценка.

Вопрос: С какой выплаты удержать НДФЛ с подарка сотруднику? С аванса или с заработной платы.

Ответ: С первой выплаты после вручения подарка с учетом 50%, а если всю сумму удержать сразу не получается, то из следующей.