Налог НДФЛ на доход полученный в натуральной форме

Доходы могут быть получены гражданами не только в денеж­ной, но и в натуральной форме. К доходам в натуральной форме, в частности, относятся:

  1. оплата труда в натуральной форме;
  2. оплата (полностью или частично) за сотрудника благ в его пользу (например, оплата питания, обучения, занятий спортом, аренды жилья) Стоимость материальных благ включается в налогооблагаемый доход конкретных сотрудников, если можно определить их точный размер. Таким образом, если фирма опла­чивает спортзал, которым потенциально могут пользо­ваться все ее сотрудники, и учет посещений не ведется, то точная сумма дохода конкретного сотрудника не мо­жет быть определена и НДФЛ не возникает. Если же оплата абонемента в спортзал производится в пользу конкретного работника, то стоимость такого абонемен­та включается в его налогооблагаемый доход;
  3. оплата работодателем расходов на добровольное меди­цинское страхование родственников сотрудника;
  4. оплата работодателем расходов по содержанию детей сотрудника в детских дошкольных учреждениях;
  5. оплата затрат на доставку работника к месту работы и обратно (за исключением случаев, когда место работы расположено за городской чертой, куда не ходит обще­ственный транспорт);
  6. оплата работодателем стоимости проездных и единых билетов на общественный транспорт (за исключением случаев, когда работа сотрудника носит разъездной ха­рактер, например курьерская работа. При этом органи­зация должна иметь приказ руководителя, содержащий порядок использования проездных билетов, порядок возмещения стоимости приобретенных проездных биле­тов и перечень сотрудников, работа которых носит разъездной характер. Кроме того, условие о разъездном характере работы целесообразно указать в должностных инструкциях работников);
  7. подарки в натуральной форме, сделанные налогопла­тельщику юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями (превышающие в общей сумме 4000 руб. в год).

Сумма доходов, полученных в натуральной форме, определя­ется исходя из рыночных цен на дату их фактического полу­чения, т.е. на день передачи физическому лицу соответствую­щего имущества или на день оплаты благ и услуг в его пользу.

Удержание налога с доходов в натуральной форме производит­ся за счет денежных выплат гражданину, если таковые имеются. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы денежной выплаты.

  • Если денежных выплат нет и удержание налога невозможно, то кампания – налоговый агент должна сообщить об этом в письменной форме в свою налоговую инспекцию не позднее одного месяца с даты выплаты дохода в натуральной форме.
  • При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получе­ние следующих стандартных налоговых вычетов:
  • 1) в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распрост­раняется на следующие категории налогоплательщиков:
  1. лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболева­ния, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катаст­рофы на Чернобыльской АЭС;
  2. лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльс­кой АЭС из числа лиц, принимавших участие в ликвидации последствий ка­тастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных), военнослужащих и военно­обязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполне­нию работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыль­ской АЭС, независимо от места дислокации указанных лиц и выполняемых ими работ, а также лиц начальствующего и рядового состава органов внут­ренних дел, Государственной противопожарной службы, проходивших (прохо­дящих) службу в зоне отчуждения, лиц, эвакуированных из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС и переселенных из зоны отселения либо выехавших в добровольном порядке из указанных зон, лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыль­ской АЭС, независимо от времени, прошедшего со дня проведения операции по трансплантации костного мозга и времени развития у этих лиц в этой свя­зи инвалидности;
  3. военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также воен­нообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катаст­рофы на Чернобыльской АЭС, включая взлетно-подъемный, инженерно-тех­нический составы гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполняемых ими работ;
  4. лиц, непосредственно участвовавших в ликвидации радиационных ава­рий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораб­лей и на других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке Министерством обороны Российской Федерации;
  5. лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоак­тивных веществ;
  6. инвалидов Великой Отечественной войны;

2) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

  1. Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;
  2. участников Великой Отечественной войны, проходившие службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;
  3. лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года незави­симо от срока пребывания;
  4. инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;
  5. лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболева­ния, связанные с радиационной нагрузкой.
  6. медицинский персонал, врачей и других работников лечебных учреждений, получившие сверхнормативные дозы радиационного облучения в результате катастрофы на ЧАЭС.
  7. лица, отдавшие костный мозг для спасения жизни людей;
  8. родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии, увечья, полученными ими при защите СССР, РФ или погибших при исполнении служебных обязанностей. Указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в пов­торный брак;
  9. граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в странах, в которых велись боевые действия;

3) налоговый вычет в размере 1400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого 1 ребенка.На второго ребенка — 2000 рублей, на третьего и каждого последующего — 4000 рублей, на каждого ребенка — инвалида в возрасте до 18 лет, а также учащегося очной формы обучения до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы – 12 000 рублей.

  1. — на опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:
  2. 1 400 рублей — на первого ребенка;1 400 рублей — на второго ребенка;
  3. 3 000 рублей — на третьего и каждого последующего ребенка; 3 000 рублей — на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, а также на каждого ребенка — учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы.
  4. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 рублей, нало­говый вычет не применяется.
  5. Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей), установлен­ный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиран­та, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям на­логовый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанно­го вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

Указанный вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родите­лям, опекунам или попечителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет.

При этом иностран­ным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находятся за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основании доку­ментов, заверенных компетентными органами государства, в котором про­живает ребенок (дети).

  • 1. При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получе­ние следующих социальных налоговых вычетов:
  • 1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотвори­тельные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, об­разования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или пол­ностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (упла­чиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществ­ление ими уставной деятельности, — в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налого­вом периоде;
  • 2)в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, — в размере фактически произве­денных расходов на обучение, но не более 100 000 рублей, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком — родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждени­ях, — в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей,
  • Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного до­кумента, который подтверждает статус учебного заведения, а также пред­ставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.
  • Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения ука­занных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения;
  • 3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Рос­сийской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российс­кой Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налого­плательщиками за счет собственных средств.
  • Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного настоя­щим подпунктом, не может превышать 120 000 рублей.
Читайте также:  Ответственность за неуплату алиментов: привлечение к уголовной, административной, лишение родительских, водительских прав

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российс­кой Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактичес­ки произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверж­дается постановлением Правительства Российской Федерации.

  1. Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплатель­щику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждаю­щих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов.
  2. Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогопла­тельщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была про­изведена организацией за счет средств работодателей.
  3. Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании пись­менного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

Доходы в натуральной форме в "1С:Предприятии 8.0"

В процессе деятельности организации одна хозяйственная операция часто влечет за собой различные «отдаленные» последствия, например, при окончательном расчете с командировочным работником ему выплатили суточные сверх норм или оплатили проживание в гостинице без оправдательных документов.

В подобных случаях бухгалтеру необходимо зарегистрировать дополнительные доходы работника. В предлагаемой статье* методисты фирмы «1С» рассказывают, как корректно отразить такие операции в конфигурации «Зарплата и Управление персоналом» для «1С:Предприятия 8.0», чтобы были исчислены все регламентированные налоги (НДФЛ, ЕСН).

  • Содержание
  • Примечание: * При подготовке статьи использовались методические материалы семинаров «1С:Консалтинг».
  • В соответствии с пунктом 2 статьи 211 НК РФ к доходам, полученным в натуральной форме, в частности, относятся:
  • оплата (полностью или частично) за физическое лицо товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах;
  • полученные физическим лицом товары, выполненные в его интересах работы, оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе;
  • оплата труда в натуральной форме.

При получении доходов в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном тому, который предусмотрен статей 40 НК РФ (подробнее об этом порядке читайте здесь). При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов.

Организация, занимающаяся пошивом верхней одежды, в счет погашения задолженности по заработной плате на сумму 1 000 руб. отпускает работнику 10 рубашек по цене 100 руб. Отпускная цена для сторонних потребителей составляет 150 руб. (с учетом НДС).

В доход работника дополнительно включается: [(150 руб. — 100 руб.) х 10 рубашек] = 500 руб.

Торговая организация в счет погашения задолженности по заработной плате на сумму 1 000 руб. отпускает работнику телевизор, приобретенный с целью перепродажи. Средняя розничная цена на аналогичный товар на товарном рынке в данной местности на день реализации составляет 1 500 руб.

В доход работника дополнительно включается 500 руб. (1500 руб. — 1 000 руб.).

Теперь бухгалтеру необходимо определить, какими налогами облагается дополнительный натуральный доход работника. Как правило, эти доходы целиком облагаются налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ). С точки зрения налогообложения ЕСН здесь возможны следующие варианты:

Описание дохода Порядок налогообложения ЕСН
доход был получен не в связи с выполнением работником своих обязанностей по трудовому договору (договору гражданско-правового характера) доход не является объектом обложения ЕСН согласно пункта 1 статьи 236 НК РФ и в отчетности не отражается
доход получен в связи с выполнением работником своих обязанностей, организация является плательщиком налога на прибыль и не относит эти расходы к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль доход не является объектом обложения по ЕСН согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ, но в отчетности отражается
доход получен в связи с выполнением работником своих обязанностей, организация не является плательщиком налога на прибыль или относит эти расходы к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль доход целиком облагается ЕСН (если организация является плательщиком налога на прибыль) и страховыми взносами в ПФР (в любом случае)

Примечание: * При подготовке статьи использовались методические материалы семинаров «1С:Консалтинг».

В соответствии с пунктом 2 статьи 211 НК РФ к доходам, полученным в натуральной форме, в частности, относятся:

  • оплата (полностью или частично) за физическое лицо товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах;
  • полученные физическим лицом товары, выполненные в его интересах работы, оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе;
  • оплата труда в натуральной форме.

При получении доходов в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном тому, который предусмотрен статей 40 НК РФ (подробнее об этом порядке читайте здесь). При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов.

Организация, занимающаяся пошивом верхней одежды, в счет погашения задолженности по заработной плате на сумму 1 000 руб. отпускает работнику 10 рубашек по цене 100 руб. Отпускная цена для сторонних потребителей составляет 150 руб. (с учетом НДС).

В доход работника дополнительно включается: [(150 руб. — 100 руб.) х 10 рубашек] = 500 руб.

Торговая организация в счет погашения задолженности по заработной плате на сумму 1 000 руб. отпускает работнику телевизор, приобретенный с целью перепродажи. Средняя розничная цена на аналогичный товар на товарном рынке в данной местности на день реализации составляет 1 500 руб.

В доход работника дополнительно включается 500 руб. (1500 руб. — 1 000 руб.).

Теперь бухгалтеру необходимо определить, какими налогами облагается дополнительный натуральный доход работника. Как правило, эти доходы целиком облагаются налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ). С точки зрения налогообложения ЕСН здесь возможны следующие варианты:

Описание дохода Порядок налогообложения ЕСН
доход был получен не в связи с выполнением работником своих обязанностей по трудовому договору (договору гражданско-правового характера) доход не является объектом обложения ЕСН согласно пункта 1 статьи 236 НК РФ и в отчетности не отражается
доход получен в связи с выполнением работником своих обязанностей, организация является плательщиком налога на прибыль и не относит эти расходы к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль доход не является объектом обложения по ЕСН согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ, но в отчетности отражается
доход получен в связи с выполнением работником своих обязанностей, организация не является плательщиком налога на прибыль или относит эти расходы к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль доход целиком облагается ЕСН (если организация является плательщиком налога на прибыль) и страховыми взносами в ПФР (в любом случае)

Дополнительные доходы работника, полученные им помимо «обычной» зарплаты, регистрируются в программе при помощи документа «НДФЛ и ЕСН — доходы и налоги» (см. рис. 1).

Рис. 1

В зависимости от классификации (см. выше) доходы вводятся либо только на закладке «НДФЛ: доходы и налоги» (если доход не является объектом обложения по ЕСН согласно пункта 1 статьи 236 НК РФ), либо на двух закладках: «НДФЛ: доходы и налоги» и «ЕСН: доходы» — в остальных случаях.

На закладке «НДФЛ: доходы и налоги» указывается:

  • работник, получивший доход;
  • дата и месяц получения дохода (месяц указывается в колонке «Месяц налогового периода»);
  • текущая дата (в колонке «Период регистрации»);
  • код дохода — 2000;
  • сумма дохода.

Остальные колонки не заполняются.

На закладке «ЕСН: доходы» указывается:

  • работник, получивший доход;
  • месяц получения дохода;
  • в колонке «Код дохода» указывается либо «Не является объектом налогообложения ЕСН согласно п. 3 ст. 236 НК РФ (выплаты за счет прибыли)» либо «Облагается ЕСН целиком»;
  • сумма дохода.

После того, как натуральный доход работника зарегистрирован документом «НДФЛ и ЕСН — доходы и налоги», исчисление налогов производится автоматически: НДФЛ будет начислен очередным документом «Начисление зарплаты работникам организации», ЕСН и страховые взносы в ПФР будут начислены очередным документом «Расчет ЕСН».

Получил доход в натуральной форме? Плати НДФЛ

Добрый день, уважаемые коллеги.

На повестке дня информация от ФНС России «Доходы в натуральной форме учитываются при расчете НДФЛ». И мне довольно странно, что какие-то бизнесмены еще этого не знают.

Если вы ИП на ОСН и вы получили доход в натуральной форме, то с рыночной цены этого дохода вы должны заплатить НДФЛ. Если вы ИП на спецрежиме, например, на упрощенке, и вы получили доход в натуральной форме, то необходимо заплатить либо 6%, либо 15%, в зависимости объекта налогообложения.

Почитайте нормы ст. 346.15 со ссылкой на ст. 248, 249, 250 НК РФ, там идет разъяснение.

Аналогичная ситуация на любом спецрежиме. Если вы работаете на ЕНВД + ОСН, но вы получили доход в натуральной форме именно на ЕНВД, ты должны будете заплатить НДФЛ, как будто вы работаете на классике. Ну, и так далее. И налоговики в этом разъяснении абсолютно правы.

  • В чем здесь суть, коллеги?
  • «Верховный Суд РФ подтвердил, что Налоговый кодекс Российской Федерации не освобождает индивидуальных предпринимателей от уплаты НДФЛ при получении ими доходов в натуральной форме.
  • В ходе выездной налоговой проверки было установлено, что индивидуальный предприниматель не включил в налоговую базу доходы в натуральной форме в виде подаренных ему 14 земельных участков.
Читайте также:  Ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1.5 лет: размер выплаты, расчет в 2022 году

По итогам экспертизы была установлена рыночная стоимость земельных участков, которую инспекция использовала при доначислении НДФЛ. Инспекция также указала, что предприниматель и даритель земельных участков в близких родственных отношениях не состояли, а значит, предприниматель не имел права воспользоваться освобождением от уплаты НДФЛ по п. 18.1 ст. 217 НК РФ».

Общий вывод следующий: любые доходы в натуральной форме облагаются либо налогом на прибыль, либо НДФЛ, за исключением тех доходов в натуральной форме, которые получены вами как ИП по договорам дарения от родственников. Откройте п. 18.1 ст. 217 НК РФ, почитайте его, там абсолютно ничего сложного. Разберетесь, поймете.

Ну, а как в целом снизить НДФЛ, страховые взносы, налог на прибыль, НДС законно, как уберечься от субсидиарки, как правильно дробить бизнес и т.д – обо всем этом на ближайшем семинаре.

P.S. Я тут вчера в комментах под одной из своих статей читаю: «Почему семинар так дорого стоит?» Дорогие коллеги, эти расходы на семинар будут  для вас не расходами, а самой выгодной инвестицией в вашей жизни! То есть кто-то может считать, что это затраты.

«Если приду я, директор и бухгалтер, то мы потратим на семинар Турова около 100 тыс. рублей, плюс нам «впарят» инфопродуктов на 100 тыс., плюс перелет и т.д. Общие затраты на троих около 200 тыс. рублей». Это не затраты, это самая выгодная инвестиция, которая принесет вам миллионы рублей.

Потому что любой совет из моего семинара в десятки раз окупит те деньги, которые вы потратили на билеты. Знаете, когда человеку грозит либо СИЗО, либо разорение, а он мне парит мозг по поводу того, что стоимость участия слишком высокая, мне хочется сказать: «Брат, семинар не для тебя. Разоряйся».

Тех, кто не хочет разориться, жду на ближайшем семинаре.

  1. Спасибо, коллеги, и удачи в делах.
  2. Ссылка на информацию ФНС:
  3. Информация от ФНС России «Доходы в натуральной форме учитываются при расчете НДФЛ»
  4. ЗАПИСАТЬСЯ НА СЕМИНАР В МОСКВЕ
  5. (Visited 246 times, 1 visits today)

(2

Налогообложение НДФЛ дохода в натуральной форме

На практике у бухгалтера нередко возникает вопрос, включается ли в доход физического лица (лектора, докладчика), приглашенного на семинар, конференцию по гражданско – правовому договору, оплата за него стоимости проезда, проживания и питания.

Представляется, что оплата стоимости проезда, проживания и питания в данном случае не является доходом данных физических лиц и, соответственно не подлежит налогообложению НДФЛ.

Это обусловлено тем, что оплата стоимости данных услуг производится не в интересах налогоплательщика – физического лица, а в интересах организации, которая проводит семинар или конференцию и приглашает данное физическое лицо для участия в ней.

Правильность такого подхода подтверждается положениями п. 2 ст. 211 НК РФ. 

В соответствии с п. 2 ст. 211 нк рф к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

  • оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
  • полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;

Позиция фискальных органов по данному вопросу однозначна. Она заключается в том, что оплата стоимости, проезда, питания, проживания и пр. – не доход. Правильность данной точки зрения подтверждается ссылкой на положения ГК РФ о договоре подряда, в частности на п.2 ст. 709 ГК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 709 ГК РФ цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение. Положения ГК РФ о договоре подряда применяются и к договору возмездного оказания услуг.

Обоснованность такого подхода подтверждает Минфин РФ.

Так, Минфин РФ в Письме от 25 марта 2011 г. № КЕ-3-3/926 рассмотрел вопрос о налогообложении НДФЛ дохода, полученного в виде компенсации организацией расходов на проживание в гостинице и проезд физического лица, приглашенного по инициативе этой организации для участия в семинаре и конференции. 

По результатам рассмотрения Минфин РФ пришел к следующему выводу:

«…подп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ предусмотрено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

Таким образом, если оплата услуг физическому лицу, в том числе проживания в гостинице и проезда, производится в интересах пригласившей его организации, оплата таких услуг не приводит к образованию дохода в натуральной форме, подлежащего налогообложению. 

Если с физическим лицом — приглашенным участником семинара и конференции организация заключает гражданско-правовой договор на выполнение работ или оказание услуг, то согласно положениям подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ объектом налогообложения является соответствующее вознаграждение.

п.2 ст. 709 ГК РФ предусмотрено, что цена договора подряда включает компенсацию издержек подрядчика (исполнителя) и причитающееся ему вознаграждение.

Учитывая изложенное, суммы компенсации издержек подрядчика (исполнителя) по договору о выполнении работ или оказании услуг в объект налогообложения налогом на доходы физических лиц не включаются».

Аналогичный подход можно применить и к другим видам гражданско – правовых договоров, предметом которых является выполнение работ и услуг в пользу организации, которая производит оплату стоимости проезда проживания и питания.

Так, ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 16 декабря 2008 г. № Ф03-5362/2008 рассмотрел вопрос о правомерности начисления НДФЛ с дохода физического лица – исполнителя по договору подряда в виде оплаты, составившей 3 168,60 руб., за проживание в гостинице.

По мнению суда указанная сумма не является доходом физического лица.

Как установлено судом, физическим лицом заключен договор, согласно которому «исполнитель», проживающий в городе Хабаровске, в течение года поддерживает в рабочем состоянии и модернизирует в соответствии с требованиями «заказчика» Николаевского ДРСУ внедренную ранее программу «Расчет зарплаты».

«Заказчик» возмещает расходы по перелету и командировочные расходы, а также оплачивает оговоренную в договоре сумму вознаграждения. Оценивая указанный договор, суд признал его соответствующим в силу ст.ст.

702, 709 ГК РФ гражданско-правовому договору подряда, предусматривающему как выплату вознаграждения за выполнение работ (доход), так компенсацию издержек, то есть реально понесенных расходов, связанных с переездом исполнителя в другую местность. Издержки, по мнению суда, необоснованно учтены налоговым органом при определении налоговой базы.

В ситуации, когда физическому лицу, прибывшему на семинар или конференцию, организацией возмещаются денежные средства, фактически израсходованные им на проезд, питание, проживание и пр., налогооблагаемый доход не возникает.

Это следует из положений ст. 41 НК РФ, в соответствии с которой доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. В случае компенсации ранее израсходованных средств экономическая выгода не возникает.

НАПРИМЕР

ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 14 мая 2007 года Дело N А43-7991/2006-30-215 рассмотрел ситуацию, при которой налоговый орган доначислил налог на доходы физических лиц в результате занижения налоговой базы на сумму возмещения командировочных расходов физическим лицам, работающим по гражданско-правовым договорам.

Арбитражный суд со ссылкой на положения п.3 ст. 217 и п.2 ст.

238 НК РФ указал на то, что из перечисленных норм следует, что не подлежат налогообложению НДФЛ суммы выплат, носящих компенсационный характер и связанных с возмещением расходов при выполнении трудовых обязанностей физическими лицами, состоящими как в трудовых, так и в гражданско-правовых отношениях с организацией, осуществляющей такие выплаты.

Следует учесть, что, по мнению Минфина РФ, в целях налогообложения НДФЛ признаются доходом суммы оплаты стоимости проезда, питания и проживания физического лица направленного организацией на конференцию или семинар. Такие выплаты, по мнению Минфина РФ, осуществляются в интересах физического лица – участника семинара или конференции. Данная точка зрения выражена в Письме Минфина РФ от 20 марта 2012 г. № 03-04-05/9-329.

Облагаются ли НДФЛ доходы в натуральной форме

На некоторых предприятиях до сих пор применяется практика оплаты труда работников в натуральной форме. В этой статье мы расскажем, как доходы в натуральной форме облагаются НДФЛ.

Ст. 211 НК РФ устанавливает перечень доходов сотрудников, выплаченных работодателем в натуральной форме, которые подлежат налогообложению. Это:

  • Стоимость товаров, которые были оплачены компанией за свой счет в интересах работников.
  • Стоимость товаров, которые были работнику предоставлены бесплатно или оплачены частично.
  • Стоимость товаров, которые были предоставлены работодателем сотруднику в зачет размера зарплаты (или ее части).

Не подлежит налогообложению стоимость товаров, которые были оплачены компанией в своих интересах (только в том случае, когда передача работнику таких товаров напрямую связана с исполнением служебных обязанностей). Данная норма предусмотрена ст. 217 НК РФ. В качестве основания для освобождения от налогообложения в этом случае должен быть составлен внутриведомственный приказ.

Не подлежит налогообложению стоимость товаров, которые были оплачены компанией в своих интересах (только в том случае, когда передача работнику таких товаров напрямую связана с исполнением служебных обязанностей).

В соответствии со ст. 226 НК РФ, величину налога необходимо рассчитывать по итогам всех доходов, которые работник получил на последний день текущего месяца. При этом не имеет значения, в какой форме была произведена выплата. Следовательно, НДФЛ рассчитывается согласно общему правилу, предусмотренному ст. 210 НК РФ.

Базой для налогообложения в таком случае служит сумма стоимости всех товаров, переданных работнику. Она рассчитывается путем вычитания из общей базы стоимости переданных товаров.

Читайте также:  Как оформить в собственность гараж в 2022, землю под ним, документы, инструкция

Порядок удержания налога

НДФЛ удерживается со всех денежных выплат работнику. В том случае, когда он получал доходы в натуральной форме, сумма вычетов не может быть более 50% размера денежных вознаграждений (ст. 226 НК РФ). Если этот предел превышен – налог можно удерживать на протяжении года.

В ряде случаев удержать налог с работника не представляется возможным (например, в случае его увольнения). Тогда организация до 1 февраля следующего года должна известить об этом налоговые органы и самого уволившегося сотрудника.

Организация, которая начислила налог на доходы работников, полученные в натуральной форме, обязана перечислить его в бюджет на следующий день после удержания (ст. 226 НК РФ). Таким образом, лучшим решением в данной ситуации является первоочередное удержание НДФЛ, а потом только – его перечисление в бюджет.

Доход в натуральной форме в 6-НДФЛ в 2022 году. Пример расчета

Обязанность по составлению и сдаче расчета 6-НДФЛ у организаций появилась только в 2016 году. Основное отличие данного расчета от справки 2-НДФЛ заключается в том, что составляется расчет по организации в целом, а справка индивидуально по каждому сотруднику.

Что относится у доходу в натуральной форме

Статья 211 НК РФ устанавливает перечень доходов в натуральной форме, к ним относятся:

  • оплаченные работодателем товары (услуги) в полном размере, либо частично (питание, обучение, которые не предусмотрены по законодательству);
  • бесплатные или оплаченные частично работодателями товары (услуги), предоставленные работодателем (подарок, сертификат или подарочные карты, дороже 4000 рублей в год);
  • товары (услуги) выдаваемые работодателем в счет зарплаты.

Товары (услуги), которые работодатель в собственных интересах оплачивает за своих сотрудников под налогообложение не попадает, если их получение связано с трудовыми обязанностями сотрудника. Например, оплата проживания за сотрудника, которого работодатель отправил в другой город для целей организации.

Еще одним примером может служить оплата счета в ресторане, который сотрудник посещал при деловой встрече, организованной работодателем.

Для того, чтобы такие расходы имели законное основание для освобождения от НДФЛ, организация должна издать приказ, в котором прописаны подобные мероприятия, а также перечень сотрудников, принимающих в них участие.

статью: → «Порядок исчисления и уплаты НДФЛ в 2022 году».

Как рассчитать НДФЛ

НДФЛ с дохода в натуральной форме рассчитывают в день выдачи. За налоговую базу принимают стоимость передаваемых товаров (услуг, либо имущества).

В том случае, если часть стоимости передаваемого товара оплачивает сотрудник, эта сумма в налоговую базу не включается. Либо включается стоимость товара за минусом оплаченной суммы.

Исходя из того, что по закону с сотрудника нужно удерживать НДФЛ с подарка стоимостью больше 4000 рублей, то эту сумму учитывать не нужно. Но данную сумму учесть можно только один раз в год.

По каждому сотруднику сумма НДФЛ должна быть учтена персонально. Но не всегда доход в натуральной форме сотрудник получает индивидуально. В некоторых случаях это доход, предусмотренный в коллективном договоре для всех сотрудников организации.

В качестве примера можно привести оплату спортзала для сотрудников или предоставление им бесплатного питания. В таких случаях можно рассчитать НДФЛ следующим образом: общую суммы, перечисляемую организацией в спортзал разделить на количество сотрудников, посещающих его.

Некоторые организации организовывают выдачу специальных карт или талонов, которые учитывают посещение зала или столовой.

Пример расчета НДФЛ

В сентябре 2107 года руководитель ООО «Континент» на основании приказа подарил сотруднику Петрову П.П. ноутбук. Ноутбук организация приобрела по цене 45 000 рублей в магазине. Заработная плата Петрова составляет 85 000 рублей. В текущем году Петров уже получал подарок от организации, стоимость которого составляла 5000 рублей.

  • Сумма ранее полученного Петровым подарка превышает 4000 рублей, а значит с ноутбука удерживаем НДФЛ с полной стоимости.
  • Рассчитаем НДФЛ с ноутбука:
  • 45 000 х 13% = 5 850 рублей.
  • Данная сумма удерживаем с зарплаты Петрова, а значит зарплата Петрова в сентябре составит:
  • 85 000 – (85 000 х 13% + 45 000 х 13%) = 68 100 рублей
  • А удерживаемый с Петрова и перечисляемый в бюджет НДФЛ составит:
  • 85 000 х 13% + 45 000 х 13% = 16 900 рублей
  • статью: → «Особенности налоговых вычетов в 6-НДФЛ в 2022».

Порядок удержания НДФЛ

С любого денежного вознаграждения, выплачиваемого сотрудникам, можно удержать НДФЛ с дохода, выдача которого происходит в натуральной форме.

Но общая удерживаемая сумма не должна превышать 50% от общей получаемой сотрудником суммы (п.4 статья 226 НК РФ). Если всю сумму за раз удержать не получается, то остаток можно перенести на последующую выплату.

При этом с дохода сначала нужно удержать текущий налог, а с оставшейся суммы 50%.

Пример удержания

20 сентября ООО «Континент» подарило сотруднику Кравцовой А.П. подарок, стоимостью 65 000 рублей. Это первый подарок Кравцовой в этом году. Оклад Кравцовой составляет 25 000 рублей. Выплата зарплаты в ООО «Континент» происходит два раза в месяц, 10 числа основная выплата и 25 — аванс. Аванс Кравцовой составляет 10 000 рублей.

  1. Рассчитаем НДФЛ с подарка, учитывая, что это первый подарок за год:
  2. (65 000 – 4 000) х 13% = 7 930 рублей
  3. Рассчитаем сумму НДФЛ, которую мы сможем удержать с аванса 25 сентября:
  4. 10 000 х 50% = 5 000 рублей
  5. Максимально возможный размер удержаний составляет:
  6. (25 000 – 25 000 х 13% ) х 50% = 10 875 рублей
  7. Оставшуюся сумму  2 930 рублей НДФЛ удерживаем с зарплаты 10 числа, значит зарплату Кравцова получит в размере:
  8. 25 000 – 3 250 – 10 000 – 7 930 = 3 820 рублей

Уплата НДФЛ

Оплачивать НДФЛ в бюджет нужно на следующий день после удержания налога. За свой счет организация платить НДФЛ не может, это запрещено. А значит перечислять его нужно только после того, как будет удержана вся сумма полностью. То есть, если удержание налога происходит в два этапа, в аванс и основную выплату, например, 20 и 5 числа, то перечислить НДФЛ нужно не позднее 6.

статью: → «Сроки уплаты НДФЛ для физических, юридических лиц, для предпринимателей»

Когда НДФЛ удержать невозможно

Не всегда организация может удержать НДФЛ с дохода в натуральной форме в полном размере. Например, сотрудник увольняется, а сумма НДФЛ к удержанию превышать 50% порог. Тогда работодатель должен сообщить об этом как в налоговую, так и сотруднику. Сделать это нужно не позднее 1 марта года, следующего за годом удержания.

Проводки

Хозяйственная операция Дебет Кредит
Организация приобрела для сотрудника подарок 41 60
Стоимость подарка списана 73 41
Долг сотрудника за подарок отнесена в прочие расходы 91-2 73
Удержан НДФЛ с зарплаты 70 68

Расчет 6-НДФЛ

По удержанному НДФЛ с сотрудника отчитываться нужно каждый квартал. Как правило, делать это должны работодатели, которые в этом случае выступают в качестве налогового агента.

Важно! Сдавать расчет 6-НДФЛ за квартал нужно только в том случае, если в этот период сотруднику выплачивались доходы, с которых был удержан и уплачен налог.

Если у сотрудника налогооблагаемый доход появился только в середине года, например, в третьем квартале. В этом случае за 1 квартал и полугодие расчет сдавать не нужно, а налог отразить в расчете за 9 месяцев и в годовом.

Сроки сдачи расчета 6-НДФЛ:

  • за 1 квартал – до 30 апреля
  • за полугодие – до 31 июля
  • за 9 месяцев – до 31 октября
  • за год – до 1 апреля.

Если последний день сдачи отчета приходится на праздничный или выходной, то перенести его можно на ближайший рабочий день.

Предоставляется отчет в налоговую инспекцию по месту регистрации налогового агента. Соответственно, если в качестве налогового агента выступает организация – то по месту учета фирмы.

Расчет 6-НДФЛ состоит из титульного листа и двух разделов. Все листы должны быть заполнены.

1 раздел должен содержать информацию:

  • начисленные сотрудникам доходы;
  • предоставляемые вычеты;
  • количество сотрудников;
  • начисленный и удержанный НДФЛ.

Все показатели фиксируются нарастающим итогом по всем сотрудникам.

2 раздел содержит информацию о дате удержания налога. При этом все доходы должны быть сгруппированы по дате выплаты и сроку уплаты в бюджет.

Законодательная база Содержание
Глава 23 НК РФ «Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме»
Письмо ФНС России №БС-4-11/20405@ от 26.10.2016 «Об ограничениях на удержание НДФЛ при выплате доходов»

Ответы на распространенные вопросы

  • Вопрос: Будет ли считаться доходом в натуральной форме товар, купленный у работодателя по сниженной стоимости?

Ответ: Если организация делает сотруднику персональную скидку, а другим сотрудникам в схожей ситуации подобная скидка предоставлена не будет, то разница в цене будет считаться доходом в натуральной форме. И с нее нужно будет оплатить налог. Если сотрудник покупает товар по цене уценки, то его покупка происходит на общих условиях, то есть доход он не получает. Но в организации должен быть документ, который подтверждает, что на купленный товар произведена уценка.

  • Вопрос: С какой выплаты удержать НДФЛ с подарка сотруднику? С аванса или с заработной платы.

Ответ: С первой выплаты после вручения подарка с учетом 50%, а если всю сумму удержать сразу не получается, то из следующей.

Leave a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *